ما هي الاعتبارات العامة لعرض القوائم المالية؟

ماهى القوائم المالية

عرض القوائم المالية، المقصود بعرض القوائم المالية كيف يتم اظهار وترتيب وتصنيف وتجميع البنود داخل القوائم المالية وايضا الإيضاحات  المرفقة المتعلقة ببنود هذه القائمة والقوائم المالية هى

قائمة المركز المالى (فى نهاية الفترة المالية والتى كانت معروفة باسم الميزانية وتم تعديل اسمها فى التعديلات الأخيرة للمعايير

قائمة الارباح والخسائر والتي كانت معروفة باسم قائمة الدخل

 قائمة الدخل الشامل

 قائمة التغير فى حقوق الملكية

قائمة التدفقات النقدية

الإيضاحات والملاحظات المتممة للقوائم المالية وهذه تشمل ملخص للسياسة المحاسبية المتبعة عند إعداد القوائم المالية ومعلومات مقارنة تتعلق بفترات سابقة

خصائص عرض القوائم المالية

1- العرض العادل وهذا معناه انه المعلومات الخاصة بالمركز المالى وقائمة الدخل والتدفقات النقدية يتم عرضها بامانه وتعكس جميع المعاملات التي تمت وهذا طبقا لمعايير الاعتراف بالأصول والالتزامات والايرادات والمصروفات لابد وان تكون موضح  المعلومات عن الأمور التي لم تحسم بعد ويوجد عليها نزاعات قانونية ولم يتم البت فيها

وان تلتزم الشركة بإعداد قوائمها المالية وفقا للمعايير الدولية  وايضا يجب ان يتم اعداد القوائم المالية على اساس ان المشروع مستمر

2- استمرارية الشركة وقدرة الشركة على الاستمرار فى مزاولة النشاط و لابد ان توضح ذلك فى إيضاحات

3- الثبات؛ لابد ان يكون هناك ثبات فى عرض وتصنيف البنود فى الفترات المتتابعة والقوائم المالية باستثناء التدفق النقدى لابد أن تعد على أساس الاستحقاق

ولا يجوز إجراء مقاصة بين الأصول والالتزامات الايراد والمصروف ولا يعتبر عرض الأصول الثابتة بعد خصم مجمع إهلاك أو المدينين بعد خصم مخصص الديون  مقاصة

4- الإفصاح عن المعلومات المقارنة للفترات السابقة لكافة المعلومات الواردة بالقوائم المالية

5- فترة  القوائم المالية وهل هى ربع سنوية أو سنوية

ويجب إصدار القوائم المالية مرة على الأقل في السنة وإذا اضطرت الشركة إلى إصدار قوائم مالية عن فترة اقل من سنة او اكبر من سنة  فلا بد من الإفصاح عن الفترة التي تغطيها القوائم المالية وايضا سبب إصدار القوائم المالية عن تلك الفترة الغير معتادة

المعلومات الواجب عرضها بشكل واضح فى القوائم المالية

اسم الشركة

نوع القوائم المالية سواء كانت مستقلة او مجمعة

تحديد تاريخ نهاية الفترة المالية أو الفترة التى تغطيها القوائم المالية والإيضاحات.

عملة العرض (جنيه أو ريال او دولار)

مستوى التقريب المستخدم فى عرض المبالغ فى القوائم المالية : "المبالغ المدرجة بالجنيه & بالألف جنيه المليون

عرض بنود قائمة المركز المالى

فى المركز المالى لابد من التمييز بين الأصول المتداولة والأصول الغير متداولة والالتزامات المتداولة والالتزامات الغير متداولة  وبصفة عامة إذا تمت تسوية البنود خلال 12 شهر او خلال الدورة التشغيلية للشركة يعتبر متداول و عندما لا تكون دورة التشغيل واضحة فإنها تكون 12  شهر وتعتبر دورة التشغيل هى الفترة بين حصول الشركة على الأصل وتحويله الى نقدية وما في حكمها

الأصول أو الالتزامات الضريبية الغير مؤجلة لم تصنف على أنها أصول أو التزامات متداولة

بعض الالتزامات المتداولة مثل حسابات الدائنين ومستحقات الموظفين وتكاليف التشغيل الأخرى تعتبر  جزء من رأس المال العامل المستخدم  وتصنف على أنها التزامات متداولة حتى وان كانت سوف يتم تسويتها بعد 12 شهر من تاريخ الميزانية

يتم اعتبار الأصل متداولا  إذا توافرت  فيه مجموعة من الشروط

اذا كان المتوقع بيعه أو استرداد قيمته خلال 12 شهر أو دورة التشغيل

اذا كانت الشركه محتفظ بها لغرض المتاجرة

 أن الأصل يكون فى صورة نقدية وماهو فى حكمها ما لم يكن هناك قيود على تداوله واستخدامه فى سداد التزام لمدة 12 شهر بعد تاريخ  انتهاء الفترة  المالية

وعلى هذا فان اى اصول اخرى بخلاف ماتم ذكره يعتبر أصل غير متداول و الأصول الغير متداولة مثل الأصول الملموسة وغير الملموسة والأصول الضريبية المؤجلة

الأصول المتداولة مثل العملاء والمخزون فى الغالب يتم بيعها او استخدامها او تحقق قيمتها خلال 12 شهر من تاريخ نهاية الفترة المالية

وحتى وان لم يكن متوقعا ان تتحقق قيمتها خلال 12 شهر من تاريخ نهاية الفترة المالية  تعتبر ايضا من الأصول المتداولة

الأصول المتداولة تشمل ايضا اصول يكون الغرض من الاحتفاظ بها  فى المقام الأول وهو المتاجرة والمضاربة مثل الاستثمارات بغرض المتاجرة

وقد تم التعديل على مسمى الاصول طويلة الاجل إلى الأصول الغير متداولة فى التعديلات الأخيرة للمعيار وهى تشمل الأصول الثابتة مشروعات تحت التنفيذ و الأصول الغير ملموسة و الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق و الأصول الضريبية المؤجلة

تبوب الشركة الالتزام على أنه التزام متداول  إذا توافرت فيه مجموعة من الشروط

يتوقع تسويته خلال دورة التشغيل المعتادة او خلال 12 شهر أيهما أكبر

الالتزام  هذا يكون ناشئ عن عملية متاجرة

لا تتمتع الشركة  الحق المشروط  في تأجيل سداد الالتزام لمدة 12 شهر على الأقل من تاريخ نهاية الفترة المالية

وعلى هذا اى التزامات اخرى يعتبر التزام غير متداول

بعض  الالتزامات المتداولة  مثل الموردين و  بعض مستحقات الموظفين وتكاليف التشغيل الاخرى تعتبر من الالتزامات المتداولة حتى ولو سيتم سدادها  بعد 12 شهر من تاريخ الميزانية  لأنها تعتبر جزء من رأس المال العامل وفى حالة عدم تحديد دورة التشغيل يفترض انها 12 شهر

الالتزامات المتداولة أخرى مثل

السحب على المكشوف - تسهيلات قصيرة الأجل

الجزء الجارى من الالتزامات الغير متداولة مثل المستحق من القروض طويلة الأجل ( يخص الفترة الحالية)

دائنو توزيعات أرباح

الارصدة الدائنة الاخرى

المخصصات

ضرائب الدخل

مستحق إلى أطراف ذات علاقة

الالتزامات طويلة الأجل  مثل

القروض طويلة الأجل/ السندات

التزامات ضريبية مؤجلة

أوراق الدفع طويلة الأجل

اذا استطاعت الشركة أن تعيد جدولة التزام قرض قصير الأجل قائم بالفعل لمدة 12 شهر على الأقل بعد تاريخ الميزانية فانها يمكن ان تبويب الالتزام على أنه التزام غير متداول

لو الشركة خالفت اى شرط من شروط العقد طويل الأجل قبل نهاية الفترة المالية مما يجعل الالتزام مستحق السداد عند الطلب فإنها تسبب هذا الالتزام على أنه متداول

وإذا وافق المقرض بعد تاريخ نهاية الفترة المالية وقبل تاريخ اعتماد القوائم المالية للاصدار على عدم المطالبة بسداد القرض

فهذا الالتزام يعتبر التزام متداول لان الشركة ليس لها فى نهاية الفترة المالية اى حق غير مشروط لتأجيل تسوية الالتزام خلال 12  شهر على الأقل من تاريخ الميزانية

ولكن اذا وافق المقرض على عدم المطالبة قبل وحتى تاريخ نهاية الفترة المالية على تأجيل سداد القرض لمدة 12 شهر على الأقل من تاريخ الميزانية فإن الالتزام يبوب على أنه التزام غير متداول

الاصول الثابتة والأصول الغير ملموسة يتم تبويبها تحت بند الأصول الغير متداولة ويظهروا في قائمة المركز المالى بالصافى ( التكلفة- مجمع الاهلاك او الاطفاء)

فى حاله تحويل أصول ثابتة إلى أصول غير متداولة محتفظ بها لغرض البيع يتم الافصاح عنها فى الايضاحات

عرض بنود قائمة الدخل

المعلومات  الأساسية التي يجب عرضها  فى أى قائمة الدخل  وهى

1- صافى مبيعات الشركة عن نشاطها الرئيسى

2-  تكلفة المبيعات

3- المصروفات التشغيلية التى تحملتها الشركة خلال الفترة المالية

4- الإيرادات العرضية الأخرى من غير نشاط الشركة

5- تكاليف التمويل ( فوائد القروض والتسهيلات)

6- قيمة الضريبة المستحقة على الشركة  

وهناك بنود اخرى تكون فى بعض الشركات مثل الارباح أو الخسائر الرأسمالية  بيع الاصول او ارباح او خسائر بيع الاستثمارات  أو المخصصات وانخفاض قيمة بعض الأصول

عرض بنود  قائمة التغير فى حقوق المساهمين

لابد ان يكون هناك ايضاح لكل فئة من فئات  أسهم رأس المال بمعنى

عدد الأسهم المرخص بها وعدد المصدر والمدفوع بالكامل والقيمة الاسمية للسهم وبيان اسهم الخزينة التى تحتفظ بها الشركة وايضا عدد الأسهم الممتازة إن وجدت

وبيان طبيعة وغرض كل احتياطى مدرج ضمن حقوق الملكية

وفى صلب القائمة لابد لكل بند من بنود حقوق الملكية أن تكون هناك تسوية بين القيمة الدفترية فى بداية ونهاية كل فترة مالية

عرض بنود قائمة التدفقات النقدية

لابد وان يتم عرض كافة التسويات التي تتم على صافى الربح قبل الضريبة

عرض بنود صافى التدفقات النقدية من الانشطة التشغيلية  ثم بنود صافى التدفقات النقدية من الانشطة الاستثمارية  ثم بنود صافى التدفقات النقدية من الانشطة التمويلية

التقارير المالية الدورية و القطاعات التشغيلية

فكرة القطاعات التشغيلية هى انه بعض الشركات مثلا نشاطها البيعى بيكون فى اكثر من منتج فمثلا شركة مواد غذائية عملاقة من الممكن ان يكون نشاطها بيع كيك & كرواسون & مقرمشات وخلافه وبالتالي فان الايرادات تتكون من كل هذه الانشطة وبالتالى للحكم على كفاءة اى نشاط منها سواء بالربح والخسارة الإيرادات والتكاليف فإنه يتم تقسيمها إلى مجموعة من القطاعات التشغيلية وايضا يمكن ان تكون القطاعات التشغيلية على مستوى المناطق الجغرافية للحكم على كفاءة إيرادات الشركة بشكل صحيح

طبقا للمعيار المحاسبى المصرى رقم 41 والمعيار الدولي رقم 8  الخاص بالإفصاح عن المعلومات التى تمكن مستخدمى القوائم المالية من تقييم طبيعة أعمالها وآثارها المالية والاقتصادية والمقصود القطاع التشغيلي هو أحد عناصر الشركة والذى يشارك فى أنشطة الأعمال التى تحصل منها الشركة على إيرادات وتتكبد مصروفات ايضا ويتم مراجعة النشاط التشغيلي لهذا القطاع من قبل الادارة العليا لاتخاذ قرارات حول الموارد التى سوف يتم تخصيصها للقطاع وتقييم أداء هذا القطاع ولابد للشركة أن تعرض في إيضاحها بشكل منفصل معلومات حول القطاع التشغيلي هذا  عندما يستوفي مجموعة من الشروط وهي

 ان يساوى ايراده  المعترف به والذى يشمل المبيعات الى العملاء  قيمة 10% أو أكثر من اجمالى الايرادات لكافة القطاعات التشغيلية

أن يساوى مبلغ ارباحه او خسائره المحققة  ما نسبته 10% أو أكثر من الارباح المجمعة او الخسائر المجمعة لكافة القطاعات التشغيلية

أن تشكل اصوله 10% او اكثر من الأصول المجمعة لكافة القطاعات التشغيلية

ويمكن للشركة أن تدمج معلومات عن القطاعات التشغيلية التي لا تستوفي  هذه الشروط مع  قطاعات تشغيلية أخرى وذلك إذا رأت الشركة  أن هذه المعلومات التي تم دمجها لأكثر من قطاع  ستكون مفيدة لمستخدمي القوائم المالية  وقد يتم دمج وتجميع قطاعين تشغيلين اواكثر في قطاع تشغيلي واحد إذا كانت القطاعات ذات خصائص اقتصادية متماثلة  وكانت القطاعات متشابهة فى جوانب مثل

طبيعة المنتج وطبيعة عمليات الإنتاج وينبغي على الشركة أن تقدم معلومات حول مدى اعتمادها  على كبار عملائها  وإذا كانت الإيرادات المتولدة  من المعاملات مع عميل خارجي واحد تساوى 10% أو أكثر من إيرادات الشركة  فانه فى هذه الحالة يتعين على الشركة  أن تفصح عن تلك الحقيقة  بدون الإفصاح عن هوية هذا العميل

الفكرة الاساسية فى موضوع القطاعات التشغيلية هو أن مستخدمى القوائم المالية تكون لديهم بيانات ومعلومات  تفصيلية عن نوعية الإيرادات والتكاليف بشكل اكثر تفصيلا  ولابد للشركة أن تفصح عن المعلومات حول قطاعاتها التشغيلية ضمن الإيضاحات المتممة للقوائم المالية السنوية بحيث يتم توضيح العلاقة بين عمليات الشركة والمكونات الرئيسية للقوائم المالية بحيث انه يتم تجميع معلومات عن كل منتج رئيسي أو منطقة جغرافية أساسية  وكبار العملاء وهذا يمكن المساهمين والمستثمرين من عمل تقديرات بشكل أفضل عن أداء كل جزء من أجزاء الشركة أيضا الإفصاح الملائم