مقالات

معيار الانخفاض فى قيمة الأصول الحلقة الأولى

تم النشر بواسطة :
بتاريخ 22/07/2019

المعيار المصرى رقم 31  المعدل لسنة 2015

والمعيار الدولي رقم 36

معيار مهم جدا ومعيار مستخدم فى الواقع العملى بشكل كبير جدا

معيار الانخفاض فى قيمة الأصول لا ينطبق على بعض الاصول 

 المخزون 

الأصول الضريبية المؤجلة

أصول مزايا العاملين

الأصول البيولوجية

الاستثمار العقارى

الأصول الغير متداولة المحتفظ بها بغرض البيع

اول حاجه لازم نكون عارفين  يعنى ايه اصل

والأصول هي منافع اقتصادية للشركة فى المستقبل  والأصول تنشأ عن عمليه ماليه او احداث اخرى ماضيه.

شروط الاعتراف بالأصول

علشان تعترف بالاصل لابد من توافر مجموعة من الشروط

1- ان تكون هناك منافع اقتصادية مستقبلية من هذا الأصل

2- ان تكون الشركه مسيطرة على هذا الأصل وتتحكم فى استخدامه

3- قاعده  اساسيه ومهمه فى المعيار في المحاسبة بصفة عامة

4- انه ماينفعش تسجيل الاصل فى الدفاتر أكبر من المنفعة الاقتصادية  المستقبلية

التى يمكن ان يتم الحصول عليها من استخدام الأصل وتسمى القيمة الاستردادية

ما هى القيمة الاستردادية

القيمة الاستردادية هى القيمة الأكبر بين صافى القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الاصل او صافى القيمة البيعية للأصل .

يعنى انا بشوف _ (صافى القيمة البيعية ) بتاعه الأصل كام  و صافي ( القيمة الحالية  ) للتدفقات النقدية ( المستقبلية ) المتوقعة من استخدام الاصل ده ( و نقارنهم ببعض  ونختار )

احتمالات القيمة الاستردادية

1 / القيمة الاستردادية اكبر من او تساوى  القيمة الدفترية ، اذا لا يوجد اضمحلال .

2/ القيمة الاستردادية أقل من القيمة الدفترية اذا يوجد اضمحلال  هنا يجب تخفيض قيمة الأصل الى القيمة الاستردادية . ( ده الاضمحلال )

قاعدة : لا يجوز ان يظهر  اصل فى القوائم المالية بقيمة أكبر من القيمة الاستردادية .

فى الواقع العملى  بتكون صافى القيمة البيعية للأصل اكثر سهوله وتوافر  فى حين ان صافى القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الأصل  يكون من الصعوبة انك تحسبه بشكل دقيق حيث تعتمد فى حسابها على التقديرات .

تقديرات التدفقات النقدية 

وان كان  تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية  يجب ان تقوم على أساس معقول وافتراضات واقعيه، مثلا على اساس احدث الموازنات التقديرية وايضا النظر للظروف الاقتصادية فى السوق دى كده واضحة نجي للنقطه الاهم والأساسية فى المعيار عايزين نعمل اختبار اضمحلال أو انخفاض  للأصل. 

اختبارات اضمحلال او انخفاض الأصول 

لو كانت القيمة الدفترية للاصل اكبر من القيمة الاستردادية للاصل فان الاصل فى هذه الحاله اعتبر قد حدث له اضمحلال فى القيمة والفرق بين القيمة الدفترية القيمة الاستردادية يعتبر خسائر اضمحلال؛ خسائر الاضمحلال تعتبر مصروف يخصم فى قائمة الدخل فيه علامات أو مؤشرات تدل على اضمحلال الاصول  ودى بتكون فى الاصول طويلة الاجل.

أولا المصادر الخارجية 

حدوث انخفاض في القيمة السوقية للأصل أثناء الفترة المالية اكثر مما هو متوقع نتيجة مرور الوقت والتقدم
حدوث تغيرات ملموسة لها أثر سلبى على اصول الشركه زى تغيرات في البيئة التكنولوجية والتشريعات  والمناخ الاقتصادي اللى بتعمل فيه الشركه

بص حته التشريعات مثلا زى ايه الشركة اشترت جهاز بمليون جنيه وتفرض عليه ضريبة جمركية ب 200 الف مثلا وبعد كام شهر الحكومه قررت تخفيض او الغاء الضريبة الجمركية على الجهاز وبالتالى فسعره بالشركه هيكون اكبر من سعره فى السوق ده مثال للتوضيح وكذلك التغير في البيئة التكنولوجية 

مثال على المصادر الخارجية 

شركه لديها الآلات قيمتها الدفترية  فى 31/12/2019 نحو 200 ألف جنيه، نتيجة لظهور تطور تكنولوجي كبير في  صناعة هذه الآلات قررت ادارة الشركة بعمل دراسة الاضمحلال نتج عنها ان القيمة السوقية ( البيعية للأصل ) تبلغ نحو 145 ألف، وان صافى القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة للأصل تبلغ نحو 180 الف.

المطلوب: بيان ما إذا كان هناك اضمحلال ام لا، مع حساب الاضمحلال ان وجد 

ما الحل 

اولا الخطوة الأولى 

 يتم تحديد القيمة الاستردادية وهي الأكبر بين قيمتين 

القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة المستقبلية  180 الف 

القيمة البيعية للأصل 145 الف 

اذا القيمة الاستردادية  180 ألف جنيه 

ثانيا الخطوة الثانية

يتم مقارنة القيمة الاستردادية بالقيمة الدفترية 

 القيمة الاستردادية 180 القيمة الدفترية 200 ، اذا يوجد اضمحلال فى قيمة الأصل ومقداره 

180- 200 = 20 ألف لابد ان يخفض قيمة الأصل بهذا المقدار ، 

كيف يتم المعالجه المحاسبيه للاضمحلال 

 يتم انخفاض قيمة الاصول إلى اصل 180 بدلا من 200 بمقدار 20 كما يلى 

 20 من حـ / خسائر اضمحلال أصل كذا ..                                     ده حساب قائمة الدخل 

               20 الى حــــــ / مجمع خسائر الاضمحلال فى قيمة الأصول     ده حساب مركز مالى 

وهنشوف معانا برضه الاضمحلال فى الاصول المتداوله زى العملاء و الارصده المدينه الاخرى

الاضمحلال فى الارصدة المدينة الاخرى والاضمحلال فى الاستثمارات

فى تاريخ كل ميزانية  تقوم الشركة بتقدير إذا كان هناك دليل موضوعي على اضمحلال أحد الأصول او مجموعة من هذه الأصول زى الاضمحلال فى رصيد العملاء & الاضمحلال فى الارصده  المدينه الاخرى و الاضمحلال فى الاستثماراتوتحدد قيمة الخسائر الناتجه من اضمحلال الاصل لما تكون هناك أدلة موضوعية على وجود حدث أدى إلى اضمحلال القيمة.

رد خسائر الاضمحلال السابق الاعتراف بها 

عندما تكون هناك خسائر اضمحلال فى قيمه اصل مفرد، ويحدث فى فتره ماليه تاليه لاحقه زيادة فى القيمة (الاستردادية ) يعنى انعكاس للخسارة السابقة  فا يتم زيادة قيمة الأصل بشرط 

الا تزيد قيمة الأصل بعد الزيادة عن صافى القيمة الدفترية التى كانت سوف تظهر فى حاله عدم الاعتراف بخسائر انخفاض القيمة في السنوات السابقة بمعنى آخر أنه يتم رد الانخفاض فى حدود قيمة الانخفاض اللى تم قبل كده يعنى مينفعش يزيد عليه.

يعنى كان الانخفاض فى فتره 50 الف وفى الفتره التاليه حصل ( زيادة فى القيمة الاستردادية للأصل قيمتها 70 الف ) الى يتم الاعتراف به فقط هو ( بحد اقصى ال 50 الف اللى سبق أن تم تخفيضها من قيمة الأصل  بعد خصم فرق الاستهلاك ما بين قسط الاهلاك قبل الاضمحلال و بين قسط الاهلاك الجديد بعد الاضمحلال ، وبذلك تكون هذه أقصى قيمة يمكن ردها )  

مثال رد الاضمحلال 

تابع المثال السابق، فى العام التالى وجد بعض المؤشرات على زيادة القيمة الاستردادية للأصل حيث بلغت القيمة الاستردادية 250 الف .

المطلوب: اثبات رد خسائر الاضمحلال ان وجد 

توقيت اجراء اختبار الانخفاض في القيمة 

يمكن عمل اختبار الانخفاض في القيمة فى اى وقت من العام بشرط انه يتم اجراء الاختبار فى نفس الوقت من كل عام وده  للأصول الملموسة 

فيه بعض الأصول الى يجب حساب قيمتها الاستردادية سنويا دون النظر الى وجود او عدم وجود موشرات على انخفاض القيمة

زى الاصول الغير ملموسة  وهى طبعا ليها معيار خاص بيها

الأصول الغير ملموسة التي ليس لها عمر إنتاجي محدد

الأصول الغير ملموسة التي لم تصبح بعد جاهزه للاستخدام

الشهره

الشهره واحد من بنود الاصول الغير ملموسة 

الشهره ليس لها عمر افتراضي محدد ولهذا لايتم عمل اهلاك لها ولكن يتم عمل اختبار انخفاض القيمة (impairment )على فترات مختلفة

الشركه الام او المسيطره تعترف بالشهرة فى قوائمها المالية تحت بند الأصول الغير متداولة 

والشهره المولدة داخليا لا يتم الاعتراف بها فى سجلات الشركة

وهى تظهر عند اندماج الأعمال وهى اننا بنقارن المبلغ المدفوع لشراء الشركة بصافي قيمة الأصول القابلة للتحديد مع الأخذ فى الاعتبار حصة الأقلية يعنى مثلا صافى قيمة الأصول القابلة للتحديد 5 مليون والمبلغ المدفوع لشراء الشركة هو 6 مليون 

تبقى قيمة الشهرة مليون جنيه، النشره الداخليه لا يتم إثباتها فى الدفاتر بالشركة ولما الشهرة بيحصل لها انخفاض في القيمة خلال الفترة  يتم الاعتراف بالانخفاض وفى الفترة المالية اللاحقة لو حصل رد  لقيمه الانخفاض ده فانه لايتم الاعتراف بقيمة رد الانخفاض  

وتبقى قيمة الشهرة هي عبارة عن تكلفتها مخصوم منها اى خسائر اضمحلال، ونشوفها بأمثلة .

تعرف على أهمية وحدة توليد النقدية

وهى بتكون خاصه بمجموعة من الأصول القابلة للتحديد و تولد تدفقات نقدية بشكل منفرد عن باقى الاصول الاخرى المولدة للنقدية  زى أسطول أتوبيسات فالفكرة أنه لما بيحصل انخفاض فى الاصول للمجموعه دى مثلا خلال فترة مالية 

ويحدث رد للانخفاض ده فى فتره ماليه لاحقه فانه يتم رد قيمة الانخفاض وتوزيعها على كافة الاصول بالتناسب مع القيمة الدفترية للأصول يعنى بنسبه وتناسب.

الأصول المالية

الاصول المالية المثبتة بمراكز التكلفة المستهلكة زى قروض ومديونيات او استثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق ومسجله بالتكلفة المستهلكة

تقاس قيمة خسارة الاضمحلال على أنها الفرق بين القيمة الدفترية للاصل والقيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المخصومة بسعر الفائدة الفعلي المحسوب عند الاعتراف الاولى بالاصل

نقطه كمان فى معيار الانخفاض فى قيمة الاصول 

زى ماقولنا انه الشركه تقوم بتقدير إذا كان هناك أدلة موضوعية على اضمحلال قيمة الأصول المالية اشهر انواع الانخفاضات فى الأصول والى بيكون موجود بشكل كبير فى الواقع العملى اشهر انواع  الانخفاض فى الأصول والى موجود بشكل كبير فى الواقع العملى .

الانخفاض فى العملاء 

وهو الى كان يسمى زمان قبل التعديل فى المعيار بمخصص الديون المشكوك فى تحصيلها هى نفس طريقة الحساب الى كنا بنحسب بيها مخصص الديون وهى انه الشركه تقدر نسبة الديون المشكوك فى تحصيلها من أعمار الديون (aging  report )
طريقة الانخفاض فى قيمة العملاء تتماشى أيضا مع فكرة مبدأ المقابلة بين الإيرادات والمصروفات وقيمه مصروف الانخفاض التى يتم الاعتراف بها خلال الفترة المالية أو العام يتم الاعتراف بها فى قائمه الدخل مصروف

 ويكون القيد كالتالي 

ح/ مصروف الانخفاض فى قيمة العملاء

                   إلى 

     ح/ مجمع الانخفاض فى قيمة العملاء           

ورصيد العملاء الذى يظهر فى الميزانية سيكون إجمالي رصيد العملاء فى ميزان المراجعه  مخصوما منه رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء

 هنشوفها قدام بمثال عملى

فيه طريقتين لاحتساب الانخفاض فى قيمة العملاء

الطريقه الاولى هى طريقه قائمة الدخل 

الطريقة الثانية هى طريقة الميزانيه

الطريقة الاولى هي طريقة تستخدم فى الشركات الصغيرة جدا وهى طريقة غير مهنية 
وغير معترف بيها فى معايير المحاسبة الدولية بتشوف مبيعاتك الآجلة خلال العام وتضرب فى نسبة مئويه الديون المشكوك فى تحصيلها والنسبه بتقدرها اداره الشركه بناء على خبرتها

مثال على طريقه قائمة الدخل

بفرض أن إجمالي رصيد العملاء فى نهاية العام فى ميزان المراجعه 100000 والشركة لديها رصيد انخفاض قيمة العملاء فى أول العام 1000 وبلغت المبيعات الاجلة 350000 ونسبة الديون الى قدرت الشركة عدم تحصيلها أيضا خلال هذا العام 1 % قيمة الانخفاض فى قيمة العملاء خلال هذه الفترة = 350000*1% = 3500

القيد هو 

ح/ مصروف الانخفاض فى قيمة العملاء    3500 

الى
ح/ الانخفاض فى قيمة العملاء 3500

المفروض كده ان اجمالي رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء هو 4500

وبكده يظهر رصيد العملاء فى الميزانية بقيمة 

4500-100000 = 95500

الطريقه دى زى ماقولنا تعبانه ولا يتم استخدامها الا في الشركات الصغيرة جد

الطريقة الثانية هى طريقة الميزانية

المفترض ان اى شركه عندها نظام حسابات عملاء انها بتقسم العملاء الى فترات ائتمانية ولتكن 30 او 45 او 60 او 90 تمام وهو مايسمى باعمار الذمم إلى هو AGING RECEIVABLE
إدارة الحسابات بتقييم الديون الى يحتمل عدم تحصيلها فى كل مدة من الفترات الائتمانية وليكن مثلا اجمالي مديونية العملاء الى لهم فتره ائتمانية 30 يوم ولتكن 5 مليون والشركة شافت مثلا ان فى نسبة 2% من هذه المديونية يحتمل عدم تحصيلها فتكون قيمة الانخفاض فى قيمة العملاء = 2% *5 مليون = ****
وهكذا فى كل فترة ائتمانية الشركه تقدر النسبة المحتملة في عدم تحصيل الديون وتضربها في المديونية الموجودة تمام

مثال عملى 

بفرض ان مديونية العملاء إلى أقل من 30 يوم 70000

مديونية العملاء من الى اقل من 60 يوم 18000

مديونية العملاء الى أقل من 90 يوم 10000

مديونية العملاء الى أكثر من 90 يوم 2000

الاجمالى 100000

نسبة الديون المقدرعدم تحصيلها

أقل من 30 يوم 2% = 70000*2% = 1400

أقل من 60 يوم 5% = 18000*5% = 900

أقل من 90 يوم 13% = 10000*13% = 1300

اكبر من 90يوم 20% = 2000*20% = 400

إجمالي رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء = 4000

النسب دى بتكون مختلفه من شركة لاخرى حسب نوعيه وجوده العملاء من عدمه وتقديرات الشركات بتختلف حسب طبيعة الصناعة وعوامل تانية

نرجع لأمثالنا تانى

الشركة كان لديها رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء 1000 موجود لديها من العام الماضى والشركه حسبت الانخفاض فى العام ده وقدرته ب4000
الفرق هو 3000 القيد كالتالى

ح/ مصروف الانخفاض فى قيمة العملاء 3000

ح/ الانخفاض فى قيمة العملاء 3000

المصروف طبعا بيروح قائمة الدخل 

ورصيد العملاء يظهر فى الميزانية ب 97000

4000-100000 = 96000

طيب بفرض ان رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء أو الفترة كان 5000 مش 1000

تمام معنى كده ان عندى رصيد الانخفاض فى قيمة العملاء 5000 اكبر من المطلوب يكون فى العام ده 4000

الفرق كام 1000 القيد كالتالى

1000 ح/ الانخفاض فى قيمة العملاء 

ح/ رد الانخفاض فى قيمة العملاء إيرادات فى قائمة الدخل 1000

ورصيد العملاء هيظهر فى الميزانية بقيمة 

100000- 4000 = 96000

الطريقه دى هى المستخدمه وهى المطبقة فى المعايير الدولية خلصنا موضوع الانخفاض فى قيمة العملاء الى هو مخصص الديون المشكوك فى

العرض والإفصاح في القوائم المالية

فى القوائم المالية وفي الإفصاحات بنعمل ايضاح عن الانخفاض في الأصول يتم مراجعة القيمة الدفترية للأصول المملوكة للشركة ( باستثناء المخزون  له معيار وطريقة خاصة به) فى تاريخ الميزانية لتحديد ما إذا كانت هناك أي مؤشرات تدل على حدوث انخفاض في القيمة يتم إعداد الدراسات اللازمة لتحديد القيمة الاستردادية المتوقعة من الأصول ويتم اثبات الاصول بالقيمة الاستردادية  وفى حاله حدوث انخفاض القيمة الاستردادية عن القيمة الدفترية يحمل هذا الفرق الى قائمة الدخل ويتم رد الانخفاض فى قيمة الأصل بما لايتجاوز القيمة الدفترية للأصول بعد خصم الاهلاكات والاستهلاكات وقبل تسجيل الانخفاض فى القيمة لو لم يتم الاعتراف بخسارة الاضمحلال

وبنعمل ايضاح  بكل الانخفاضات فى الاصول الى عندنا اسم الحساب رصيد اول المكون خلال الفترة المستخدم خلال الفتره رد الانخفاض رصيد نهاية الانخفاض في الأصول وطبعا اى اصل يظهر فى الميزانية بالصافي بعد خصم رصيد نهاية الفترة للانخفاض فى الاصل ده في الحلقة اللي جاية هنبد نكلم عن امثلة في انخفاض الاصول 

لمعرفة اسعار أفضل برنامج حسابات فى مصر والشرق الأوسط اطلب عرض سعر حالا 

التعليقات

24/07/2019
muhammed
nice
الرد بواسطة : Alaa Essam
Thanks :)

اضف تعليقاً

لن يتم نشر عنوان بريدك الإلكتروني. الحقول الإلزامية مشار إليها بـ *