الارصدة الدائنة الاخرى تعتبر من الالتزامات المتداولة والتى يتم عرضها فى صلب قائمة المركز المالى وهى موجودة فى اغلب القوائم المالية للشركات والارصدة الدائنة الاخرى هى مبالغ مستحقة على الشركة لصالح اشخاص او مؤسسات او هيئات بخلاف الموردين والالتزامات البنكية والمخصصات  ويجب على المحاسب أن يكون على علم بالمعالجة المحاسبية الأرصدة الدائنة الاخرى وهى تختلف من شركة لاخرى حسب حجمها  واغلب بنود الارصدة الدائنة الاخرى هى 

المصروفات المستحقة

الإيرادات المقدمة

تامينات من الغير- (تأمينات للغير)

مصلحة ضرائب كسب العمل

مصلحة ضرائب الخصم والتحصيل

مصلحة ضرائب القيمة المضافة

الهيئة القومية للتامينات الاجتماعية

عملاء دفعات مقدمة

مصلحة ضرائب الدخل

دائنون متنوعون  

 دائنو شراء اراضى

دائنو توزيعات الأرباح

 مستحق أطراف ذو علاقة

ومن الممكن أن يتم عرض اى من هذه البنود فى صلب قائمه المركز المالى وايضا من الممكن أن يتم عرضها ضمن حساب الارصدة الدائنة الاخرى حسب الاهمية النسبية لهذا البند وسنتناول شرح هذه البنود بشكل مختصر

المصروفـات مستحققة الـدفع

فكره المصروفات المستحقة الدفع وهي أنه لابد من تحميل كل فترة مالية بما يخصها من المصروفات وهى تكون فى شكل خدمات حصلت عليها ولم يتم تسديد قيمتها حتى تاريخ اعداد القوائم المالية على سبيل المثال ( الإيجارات المستحقة، الرواتب المستحقة ،فواتير الكهرباء والغاز والمياه وخلافه ........... 

مثال

في 1/12/2015 قامت شركة الشرقية للتجارة بتأجير عقار لشركة الإهلى للإستثمار العقاري بمبلغ 120.000 جنية سنوياً هذا ولم يتم تحصيل أي مبالغ من شركة الإسكندرية للإستثمار العقاري حتى نهاية عام 2015 

الايجار الشهرى = 120000 ÷12 = 10000 جنية 

والايجار بدأ فى  1/12/2015  اذن يخص هذا العام ايجار شهر واحد فقط وهو شهر ديسمبر

دفاتر شركة الاسكندرية للاستثمار العقاري

10000 من حـ / مصاريف الايجار 

10000 الي حـ / مصاريف الإيجار المستحقة 

وعند سدادها فى الفترة المالية التالية يكون القيد المحاسبى كالاتى

10000 ح/مصاريف الإيجار المستحقة

   10000 ح/النقدية

وهكذا يتم عمل قيد الاستحقاق لكل المصروفات  والتى لن يتم سدادها إلا في الفترة التالية او يتم فتح حساب مورد خدمى حسب النظام المحاسبي للشركة ومصروفات الإيجار المستحقة تدرج ضمن الالتزامات المتداولة فى قائمة المركز المالى

2- الإيرادات المقبوضة مقدما 

المقصود بهذه الإيرادات  انه الايرادات الغير ناتجة من النشاط الرئيسى للشركة (المبيعات) وهى إيرادات من تأجير مخازن الشركة  للغير مثلا والفكره هنا ايضا انه الشركة ستقوم بتأجير أرض أو مخازن لها للعميل لمدة عام مثلا بمبلغ 600000 جنيه عن الفترة من 1-7-2018حتى30-6-2019  واستلمت الشركة عند توقيع العقد قيمة 400000 جنيه وباقى المبلغ فى العام القادم.

عند استلام المبلغ يكون القيد كالاتى 

400000 ح/ النقدية بالبنك

           إلى 

    400000 ح/ ايرادات ايجارات مقدمة 

قيمة العقد 600000 على عام  يبقى الشهر الواحد  50000 جنيه وفى خلال هذا العام عدد الشهور من 1-7 حتى نهاية العام عبارة عن 6 شهور يبقى الإيراد الذى سوف يتم تحميله عن هذه الفترة هو  300000 (50000x6)

ويكون القيد كالاتى 

300000 ح/ايرادات ايجارات مقدمة

            الى 

300000 ح/ايرادات ايجارات 

وأصبح رصيد ح / ايرادات ايجارات مقدمة يساوي  100000 ( 400000-300000)  ويظهر هذا الحساب ضمن الأرصدة الدائنة الاخرى  وح/ايرادات ايجارات يظهر ضمن قائمة الدخل 

  وفي العام القادم  يتم عمل قيد تسوية للمبلغ المتبقي ويكون القيد كالاتى 

100000 ح/إيرادات إيجار مقدم

             إلى 

   100000 ح/ايرادات ايجارات 

وعند تحصيل باقى مبلغ الإيجار وهى ال 200000 (400000-200000) يكون القيد المحاسبي كالاتى 

200000 ح/النقدية بالبنك

    الى 

    200000 ح/ايرادات ايجارات 

والفكرة الأساسية هي تحميل الفترة المحاسبية بقيمة الإيرادات الخاصة عن تلك الفترة سواء تم تحصيلها أو حتى لم يتم تحصيلها

3- تامينات للغير 

فى بعض الاحيان قد تقوم المنشأة بخصم مبالغ من العملاء الذين يتعاملون معها او من الاشخاص الذين يقومون باداء بعض الخدمات اليها على سبيل التأمينات والضمانات فعلى سبيل المثال

تعاقد مقاول رئيسي مع مقاول باطن على ان يقوم الأخير بتنفيذ بعض الأعمال بمبلغ 50000 ج يستقطع منها تأمين أعمال 10%

ففى هذة الحالة سيتم خصم 5000 ج من مقاول الباطن وسوف تدرج فى ح/ تأمينات للغير ضمن بند دائنون وارصدة دائنة اخرى بقائمة المركز المالى 

وعند سداد قيمة التأمين لمقاول الباطن فيما بعد تكون المعالجة المحاسبية 

5000 من ح/ تأمينات للغير 

5000 الى ح/ النقدية او البنك

4- مصلحة ضرائب كسب العمل

هى الضريبة التى تخصم من مرتبات الموظفين شهريا ويتم توريد ضريبة كسب العمل خلال 15 يوم من الشهر السابق ويتم تقديم إقرار ربع سنوى الى مأموريات الضرائب المختصة فى يناير وأبريل ويوليو وأكتوبر من كل عام 

وعنده عمل قيد المرتبات الشهرية فإن هذا الحساب يكون دائنا  ويتم سداد قيمة هذه الضريبة قبل يوم 15 من الشهر التالى لشهر الرواتب وبالتالى فانه لابد وان يكون فى نهاية كل فترة مالية رصيد دائن بقيمة هذه الضريبة 

5- مصلحة ضرائب الخصم والتحصيل

المعروف انه يتم فتح حسابين  لضريبة الخصم والتحصيل  حساب يكون ضمن الارصدة المدينة الاخرى وهى المبالغ التى يخصمها عملاء الشركة من الفواتير وتأخذ الشركة  اشعار بالخصم وفى نهاية الفترات المالية تأخذ الشركة شهادة من كل عميل المبالغ المخصومة منها وفى نهاية العام يتم خصمها من قيمة الضرائب المستحقة على الشركة 

اما الحساب الثانى وهو يكون ضمن الارصدة الدائنة الاخرى  وهى المبالغ التى يتم خصمها من فواتير الموردين وتقوم الشركة بتوريدها فى نهاية كل فترة مالية إلى مصلحة ضرائب الخصم والتحصيل  

ولا يجوز عمل مقاصة بين الحسابين 

6- مصلحة ضرائب الدخل

فى نهاية العام وبعد الوصول لصافى الربح قبل الضريبة ويتم بعدها حساب ضريبة الدخل المستحقة على الشركة حسب شريحة الضريبة التى يندرج تحتها الربح 

والقيد يكون كالاتى 

ح/مصروف ضريبة الدخل 

                 إلى

ح/ضريبة الدخل المستحقة (التزامات  متداولة) ارصدة دائنة اخرى

7- ضريبة القيمة المضافة

هي المبالغ المستحقة على الشركة  وهى الفرق بين الضريبة المستحقة على الشركة من مبيعاتها وضريبة المشتريات على المدخلات أو المواد التى قامت الشركة بشرائها والفرق إذا كانت الضريبة على المبيعات اكبر تورد لصالح مصلحة ضريبة القيمة المضافة

8- المستحق أطراف ذو علاقة

والمستحق أطراف ذو علاقة يعتبر ارصدة دائنة اخرى وهى معناها  انه الشركة عليها مبالغ مستحقة لاطراف اخرى مرتبطة معهم  بعلاقة

والاطراف ذو علاقة تكون فى الحالات الاتية عندما

1- اذا كان هذا الطرف ده يسيطر على الشركة او ان الشركة هى الى تسيطر عليه او تحت سيطره مشتركة للشركة بمعنى انها فى شكل  شركة قابضة & تابعة & شقيقة

الشركة القابضة يعنى شركة أم تحتها مجموعة من الشركات تتحكم فيها هذه الشركة القابضة

الشركة التابعة يعنى شركة عليها سيطرة من شركة اخرى تتحكم فى سياستها المالية والتشغيلية

شركة شقيقة / يعني أن شركة لها استثمارات في هذه الشركة ولكن ليس لها سيطرة وقدرة على اتخاذ قرارات فى السياسة المالية والتشغيلية لها

2- اذا كان عضو اساسيا فى الادارة العليا للشركة او شركتها القابضة

الادارة العليا هم الأفراد الذين لديهم القدرة والمسؤولية والسيطرة على الشركة بطريقة مباشرة وغير مباشرة

والأطراف ذو علاقة ممكن  أن يكونوا لهم سيطرة مشتركة على شركة ما بالاتفاق التعاقدى

وهناك اطراف لايعتبروا من قبيل الاطراف ذو علاقة مثل

شركتين تقتصر العلاقة بينهم على وجود مدير مشترك او احد اطراف الادارة العليا

مساهمون في مشروع مشترك فقط لا يعتبروا من الأطراف ذو علاقة

المصالح الحكومية والنقابات والهيئات لا تعتبر من الأطراف ذو علاقة

الغرض من الإفصاح عن الأطراف ذو علاقة

بما ان معاملات الأطراف مهمة  لمستخدمى القوائم المالية  لكى  يقيموا العلاقات القائمة والمعاملات مع الأطراف ذو علاقة والارصده بين الأطراف

معاملات الأطراف ذو علاقة لها تأثير على الارباح والخسائر ولها تأثير على المركز المالى 

ممكن الاطراف ذو علاقة يدخلوا فى معاملات قد لايرغب الاطراف غير ذوى العلاقات الدخول فيها بمعنى ان الشركه ممكن تبيع بضاعة لشركة ام او شقيقة بسعر التكلفة فى حين انها لا تفعل ذلك مع العملاء الآخرين

والافصاحات تتضمن  طبيعة العلاقة 

قيمة المعاملات 

والأرصدة القائمة وفى حالة وجود ارتباطات وشروطه من عدمها

وايضا يتم تكوين مخصصات لمواجهة الديون المشكوك فيها في حالة وجود ديون للشركة عند شركات اخرى ذات علاقه بيها

وأمثلة المعاملات التي تتطلب الإفصاحات

شراء او بيع بضاعة

شراء وبيع العقارات

التاجير

تقديم أو تلقى الخدمات

المعاملات مع الأطراف ذو علاقه ممكن تكون فى شكل

مبيعات

مشتريات

مدفوعات الموردين 

تحويلات بنكية

وهكذا يعنى اى تعامل مع الاطراف والشركات التى ذات علاقه مع بعض

والبعض مازال يسمى المعاملات بين الشركات الشقيقة  جارى الشركات ولكن الافضل حسب المعايير أن يتم تكويدها فى الدليل  المحاسبى باطراف ذات علاقة

ويتم مراقبة الحسابات شهريا وعمل التسويات بين هذه الحسابات بشكل دورى

9-الهيئة القومية للتامينات الاجتماعية

هي المبالغ المستحقة على الشركة لصالح هيئة التأمينات الاجتماعية وهى بتكون شهريا عند اعداد الرواتب الشهرية للموظفين حيث تتحمل الشركة جزء ويتم خصم جزء من مرتبات الموظفين ويتم توريدها الى هيئة التامينات الاجتماعية بشيك خلال 15 يوم من تاريخ الشهر الحالي 

10-عملاء دفعات مقدمة

المعروف أن حسابات العملاء الاصل فيها انها تكون مدينة ( بمعنى انه العميل يكون مدين للشركة ) لكن فى بعض العملاء ممكن تدفع دفعات مقدمة وبالتالى يكون رصيد دائن وهتظهر في ميزان المراجعة دائن عند إعداد الميزانية او نهاية الفترة المالية  لابد وان يتم اقفال الرصيد  في حساب عملاء دفعات مقدمة وهتظهر ضمن الارصدة الدائنة الاخرى فى بند الالتزامات المتداولة

هيكون من 

ح/ العميل 

إلى 

ح/ عملاء دفعات مقدمة 

وفى بداية الفترة المالية يتم عكس القيد  العملاء الذين أرصدتهم دائنة ولابد ان يتم معرفة السبب هل دفعة مقدمة منهم او مرتجع لصالحهم أم خطأ فى التسجيل من جانب إدارة الحسابات  وبالنسبة لحساب عملاء دفعات مقدمة  لابد وان يكون هناك تحليل لهم على شيت اكسيل  بمعنى لو عندنا 75000 الف رصيد في الحساب فلابد ان يكون فيه تحليل بكل عميل على حدة

11- دائنو شراء الاراضى 

فى بعض الاحيان تقوم الشركة بشراء اراضى من الهيئات الحكومية او من الأفراد وبالتالى يتم تاكيد حساب لهم في الارصدة الدائنة الاخرى باسم حساب دائنو شراء اراضى ويندرج تحته حسابات فرعية لكل ارض او مبنى تقوم الشركة بشرائها  من هذه الجهات والأصل فى هذا الحساب ان يكون دائنا بقيمة الارض التى يتم شرائها وعند سداد الأقساط تخصم من حسابها

12- دائنو توزيعات الأرباح

هذا الحساب معناه قيمه مايستحق للمساهمين والعاملين من توزيعات ارباح عن فتره مالية سابقة 

مثال في تاريخ 10-2-2018  أعلن مجلس الادارة بعد اجتماع الجمعية العمومية صرف  ارباح 3 جنيه لكل سهم  و عدد الأسهم العادية في ذلك الوقت 5000 سهم  وتكون المعالجة المحاسبية كالاتى

15000 من حـ / الأرباح المحتجزة

15000 إلى حـ / دائنو  التوزيعات  ( التزامات متداولة)  ارصدة متداولة اخرى

فى تاريخ التسجيل وليكن 25-2-2018 Date of Record

لا توجد قيود محاسبية فى تاريخ التسجيل  وانما يتم تسجيل أسماء حاملي الاسهم المستحقين توزيعات الارباح  وايضا المبالغ المستحقة

في تاريخ الدفع وليكن 10-3-2018 Date of Payment

15000 من حـ / دائنو التوزيعات

15000 إلى حـ / النقدية  او اوراق الدفع

13- دائنون متنوعون 

هذا الحساب يكون فى بعض الاحيان فى الشركات فى حاله وجود مقاولين صغار يقوموا باعمال الدهانات والمحاره وخلافه وبالتالي يفتح حساب اسمه دائنون متنوعون ضمن الارصدة الدائنة الاخرى ويندرج تحته حسابات فرعية بأسماء هؤلاء المقاولين للمتابعة والمراقبة