من اهم المهام التى ينبغى على محاسب البنوك ان يكون على علم بكافة المعالجات المحاسبية الخاصة بالقروض قصيرة وطويلة الاجل لان كل نوع من القروض تختلف معالجته المحاسبية 

فالقروض قصيرة الأجل والتسهيلات تستخدم فى الغالب فى سداد مدفوعات لموردين سواء موردين محليين او اجانب وجزء من قيمة القرض أو التسهيل  يمنحه البنك للشركة فى صورة سيولة نقدية تستخدمها الشركة وهذا يكون موضح فى عقد التسهيل  

فرضا البنك منح الشركة تسهيل بقيمة 10 مليون  (مقسم الى 8 مليون سداد شيكات واعتمادات للموردين و2 مليون سيولة )

وقررت الشركة سحب 500 الف نقدا من قيمة التسهيل لدفع رواتب للموظفين فيكون القيد كالاتى 

500000 ح/ جارى البنك الاهلى او ح/ البنك الاهلى رواتب 

                            إلى 

500000 ح/  قروض قصيرة الأجل -  البنك الاهلى 

وبهذا يكون المتاح من السيولة هو 1500000 جنيه 

ودفعت الشركة  لمورد  شيك بقيمة 850000 جنيه لمورد اجنبى ويكون القيد كالاتى 

850000 ح/  المورد  

             إلى 

850000 ح/  اوراق الدفع 

وعند استحقاق الشيك يكون القيد كالاتى 

850000 ح/ اوراق الدفع

               إلى 

 850000 ح/ قروض قصيرة الأجل 

وبهذا يكون حتى الان المتاح من حساب القروض للسداد للموردين  7150000 ( 8000000-850000)

وهكذا  مع كل عملية لابد ان يكون محاسب البنوك ان يعرف المتاح له كسيولة نقدية  وايضا المتاح للسداد  للموردين 

وعند قيام الشركة بسداد استحقاق القروض التى عليها (المبالغ المسحوبة من حساب التسهيل ) وسواء سوف يتم سداد القرض كامل أو جزء منه وفرضا أنه سوف يتم سداد  500000 قيمة أول قرض فى تاريخ استحقاقه وتكون المعالجة المحاسبية 

500000 ح/ قروض قصيرة الأجل – البنك الاهلى 

                        إلى  

500000 ح/ جارى البنك الأهلى  ( فى حاله انه السداد هيكون من الحساب الجارى) او من حساب الخزينة او اى حساب جارى حسب طريقة السداد

والقروض والتسهيلات عليها فوائد وتكون شهريا  فى الغالب  وفى حالة مثلا أنه فوائد شهر يناير كانت 70000 مثلا وتم خصمها من حسابات الشركة فى نهاية  يناير  فان القيد  المحاسبى   يكون كالاتى 

    70000 ح/ مصروفات وفوائد تمويلية ( فوائد شهر يناير قرض البنك الاهلى )

                               إلى 

 70000 ح/  جارى البنك الاهلى  او ح/ قروض قصيرة الأجل البنك الاهلى 

حسب اتفاق الشركة مع البنك بخصوص الفوائد هل سيتم انزالها وخصمها من حساب الشركة الجارى ام حساب القروض والتسهيلات  والافضل للشركة هو انه يتم خصمها من الحساب الجارى لأنها لو نزلت فى حساب القروض  فان الرصيد المدين هيزيد وبالتالى تزيد قيمة الفوائد المحسوبة على الشركة فى الفترة التالية على العكس من الحساب الجارى ليس عليه فوائد ولكن إذا كانت ستخصم من الحساب الجارى فلابد من تغطية قيمة الفوائد شهريا قبل ميعاد استحقاقها والموضوع كله حسب اتفاق الشركة مع البنك عند توقيع عقد قرض التسهيلات

وفى حالة إذا كانت فوائد  شهر يناير وهى 70000 مثلا سوف يقوم البنك بخصمها من حسابات الشركة فى شهر فبراير ففى هذه الحالة  يتم عمل قيد استحقاق فى نهاية يناير ويكون القيد كالتالي 

70000 ح/ مصروفات وفوائد تمويلية  ( فوائد شهر يناير قرض البنك الاهلى )

                         إلى 

70000 ح/ مصروفات وفوائد تمويلية مستحقة ( وأرصدة دائنة أخرى )

وفى شهر فبراير 

70000 ح/ مصروفات وفوائد تمويلية مستحقة ( وأرصدة دائنة اخرى )

                             إلى 

70000 ح/  جارى البنك الاهلى  او ح/ قروض قصيرة الأجل البنك الاهلى

وفى حساب القروض والتسهيلات يقوم البنك بحسابها فائدة او مصروف على اعلى رصيد مدين خلال الشهر وليكن مثلا 1600000  ويحسب عليه عمولة اعلى رصيد مدين وهى 1 فى الألف من قيمة المبلغ

1600000×001.  = 1600 جنيه 

ويكون القيد 

1600 ح/ مصروفات وفوائد تمويلية ( عمولة اعلى رصيد مدين قرض البنك الاهلى )

                               إلى 

1600 ح/  جارى البنك الاهلى  او ح/ قروض قصيرة الأجل البنك الاهلى 

وهناك طبعا المصروفات والعمولات البنكية الشهرية  ويكون القيد كالتالي 

ح/ مصروفات عمومية وإدارية  ( عمولات بنكية )

                   إلى 

ح/ قروض قصيرة الأجل البنك الاهلى

حساب ومراجعة الفوائد

لابد لإدارة قسم البنوك والخزينة بالشركة من متابعة ومراجعة فوائد القروض  وعمولة اعلى رصيد مدين وكافة المصاريف والعمولات التى يقوم البنك بحسابها على الشركة ونظام حساب الفوائد يكون منصوص عليه فى عقد التسهيلات  والفائدة فى حساب تسهيلات الجارى المدين بتكون فائدة متغيرة ( فائدة الإقراض من البنك المركزى + نسبة فائدة ولتكن 1.5%) 

وايضا لابد ان يكون منصوص فى العقد تاريخ استحقاق القرض بيكون مثلا 90 يوم او 120 يوم حسب اتفاق الشركة مع البنك بمعنى انه كل مبلغ يتم اقتراضه من البنك هو بمثابة قرض لابد وان تقوم الشركة بسداده خلال هذه الفترة وإلا سيتم فرض عمولة تاخير عليها  بالإضافة إلى زيادة قيمة الفائدة المحتسبة  والفوائد يتم حسابها بشكل يومى على الرصيد المدين وهناك بنوك تجعل كل مبلغ قام الشركة باقتراض بمثابة قرض  منفصل  وتحسب الفوائد عليه بشكل منفصل  فمثلا لو حصلت الشركة على قرض بقيمة 150000 فى 10-1  فيتم احتساب الفوائد  المستحقة على هذا القرض بشكل مستقل وعندما تقوم الشركة بالحصول على قرض آخر بقيمة 100000 مثلا فانه ايضا يتم حساب الفوائد على هذا القرض أيضا بشكل مستقل حتى يتم سداد القرض  بشكل كامل ويتوقف حساب الفوائد لهذا القرض 

وهناك نظام آخر في حساب الفوائد موجود في بنوك اخرى وهى انه يتم  حساب الفوائد على الرصيد المدين الإجمالي خلال الفترة وليس على كل قرض بشكل منفصل والفوائد البنكية بشكل عام يتم احتسابها كالتالي

 الرصيد المدين * (عدد الأيام /360) * نسبة الفائدة

الرصيد المدين هو قيمة رصيد  القرض على الشركة وكلما يتم سداد  جزء من قيمة القرض  كلما يقل الرصيد الذي يتم حساب الفوائد عليه

وبالنسبة لعدد الايام / مبدئيا فوائد القروض يتم احتسابها بشكل يوم والفوائد بتنزل على حسابات الشركة شهريا  سواء فى حساب القروض أو يتم خصمها من حساب الجارى والافضل انه تخصم من الحساب الجارى لأنه الحساب الجارى ليس عليها فوائد انما فى حالة نزولها فى حساب القروض فإن قيمة الفائدة المحسوبة تزيد نظرا لزيادة قيمة القرض  فلو حصلت الشركة في 10-3- 2019 على قرض بقيمة 100000 وحتى نهاية شهر يناير لم يتم سداد أي جزء من القرض وكان معدل الفائده 15%  ففى هذه  الحالة  فإن الفائدة التي سوف يقوم البنك بحسابها  هى

100000× (20/360)  *15  %  =  833 جنيه

وال 20 يوم هى  عبارة عن  المدة من تاريخ الحصول على القرض  حتى نهاية الشهر   ولو افترضنا  انه  فى 16 أبريل سددت الشركة 50000 من قيمة القرض 

ولكي نحسب الفائدة  المستحقة عن شهر ابريل

اولا  الفائده  من يوم 1-4-2019  حتى 16-4 -2019 

100000*  (16/360)  *15 %  =  666.66  جنيه  وبما انه الشركة سددت  50000 فى 16 أبريل  إذن الرصيد المدين للقرض  هو  50000 ويتم حساب  الفائدة  عن الفترة من 17 ابريل حتى 30 أبريل

= 50000* (14/360)  *15%  =  291 جنيه

إذن الفوائد  المستحقة على الشركة هى 833+ 291   =  1124 جنية

وهناك ايضا بعض  العمولات  والمصاريف  الادارية بخلاف الفوائد وعمولة  التاخير  وهى  عمولة اعلى رصيد مدين  بمعنى انه يتم حساب عمولة على أعلى رصيد مدين للشركة خلال الشهر وهى فى حدود 1 فى الألف  (001.) من اعلى رصيد على الشركة أو حسب النسبة المتفق عليها فى العقد

وينبغى لادارة حسابات البنوك أن تراجع فوائد وعمولات القرض مع البنك  طبقا لحسابات الشركة وأن يتم المراجعة بشكل  دوري شهريا منعا  للتلاعب

المعالجة المحاسبية للقروض طويلة الأجل 

الفرق بين القروض قصيرة الأجل والقروض طويلة الأجل هو أن القروض طويلة الأجل يتم استلام كامل قيمة القرض عند  موافقة البنك على منح الشركة القرض  وبالنسبة لطرق سداد القرض  طويل الأجل فإنها بتختلف حسب الاتفاق مع البنك بمعنى هل  يتم سداد القرض والفائدة بأقساط متساوية خلال فترة القرض فى حالة ثبات أسعار الفائدة وأما سداد القرض بأقساط غير متساوية 

 وفرضا انه قيمة القرض كانت 20 مليون  لمدة خمسة سنوات بمعدل فائدة ثابتة 10 %  سنويا مثلا ويسدد على أقساط نصف سنوية  ( قيمة القسط  السنوى 2590091.50)

الاقساط نصف سنوية  ومدة سداد القرض 5 سنوات  فإن عدد الأقساط = 5×2  =  10  اقساط 

اولا المعالجة المحاسبية عند حصول الشركة على القرض  وإيداع قيمته في حسابها الجاري بالبنك 

20000000 ح/  جارى البنك الاهلى 

                      إلى 

20000000 ح/  قروض طويلة الأجل – البنك الاهلى 

قيمة القسط تتضمن جزئين  (الجزء الأول  تشمل الجزء المستحق من أصل قيمة القرض  والجزء الثانى هو قيمة الفائدة ) 

وهناك دالة فى الاكسيل (PMT) يتم من خلالها حساب قيمة القسط   (جزء من أصل القرض + الفائدة ) ويتم حسابها على شيت اكسيل بهذة الطريقة 

فوائد القسط الأول =  20000000 * 10% * 6/12 =  1000000

الفائدة الشهرية =  100000 / 6  =  166667

والقيد فى كل شهر من يناير حتى يونيو

166667ح/ فوائد قروض طويلة الأجل – البنك الاهلى 

                    إلى 

166667 ج/ فوائد قروض مستحقة 

وهذه الفائدة تخص ستة اشهر وطبقا لمبدأ الاستحقاق فلابد من تحميل كل شهر بنصيبه من الفوائد  ويكون القيد الشهرى لفوائد القروض

وقيمة القسط الثابت هو 2590091.50  اذن الجزء المسدد من قيمة القرض  =  2590091.50- 1000000= 1590091.50

وتكون  المعالجة المحاسبية كالاتى عند سداد القسط الأول فى نهاية يونيو مثلا

1590091.50ح/  قروض طويلة الأجل 

1000000  ح / فوائد  قروض مستحقة

25900910.50   الى  ح / جارى البنك الاهلى 

وفى نهاية ديسمبر  سوف يتم دفع القسط الثاني وهو 2590091.50   وهو ايضا كما ذكرنا يشتمل على جزئين (جزء من أصل القرض + قيمة الفائدة المستحقة)

رصيد القرض حاليا بعد سداد القسط الأول =  20000000-2590091.50   =17409908.50

والفائدة المستحقة عن الفترة من يوليه حتى ديسمبر =   17099080.50  *10% *6/12   =870495

وبذلك فإن الجزء المسدد من أصل القرض =  2590091.50-870495 =1719596.50

والفائدة الشهرية المستحقة عن الفترة من يوليو حتى ديسمبر =  870495/6 =  145082 جنيه 

ويتم عمل قيد استحقاق شهرى للفوائد فى نهاية كل شهر بداية من شهر يولية حتى  شهر ديسمبر  بهذا القيد

145082 ح / فوائد قروض طويلة الأجل – البنك الاهلى 

                              إلى 

145082  ح /  فوائد قروض مستحقة

  (قيد اثبات الفوائد المستحقة شهر يوليه )

وعند سداد قيمة القسط الثانى المستحق  يكون القيد  كالتالى 

1719596.50ح / قروض طويلة الأجل 

870495  ح/ فوائد  قروض مستحقة

25900910.50   الى  ح/ جارى البنك الاهلى 

وهكذا مع باقى الأقساط وقيمة القسط المدفوع للبنك فى تاريخ استحقاقه وهو 2590091  ولكن عند تسجيل القيد المحاسبى لابد من الانتباه إلى أنه  قيمة الفائدة المحسوبة سوف تكون متناقصة  وتقل قيمتها عند سداد كل قسط بالمقارنة بالفترة السابقة وذلك لأنه قيمة رصيد القرض تقل عند سداد قسط من قيمة القرض وذلك لان الفائدة تحسب على الرصيد المدين الحالى 

وفى حالة اذا كانت الفائدة متغيرة فإن قيمة القسط لن تكون ثابتة بسبب اختلاف سعر الفائدة فى كل فترة عن الفترة السابقة