فى البداية لابد وان يتم التمييز فى الدليل المحاسبى فى الالتزامات بين الموردين والدائنين بمعنى انه المورد هو الذى يقوم بتوريد المواد التى تدخل مخزن الشركة إنما المورد الخدمى هو الذى يقوم بعمل خدمة الشركة مثل شركة التأمين الطبى او شركات الحراسات والامن او شركات النظافة والكهرباء والمياه.

 فى الواقع العملى يوجد نوعين من الموردين الخدميين

النوع الأول /

مورد خدمى لايوجد له عقود

  بمعنى انه يقوم بتوريد خدمة شهريا مقابل فاتورة شهريا مثل الموردين الحكوميين  مثل الكهرباء والمياه والغاز وايضا اى مورد اخر يتم التعامل معه شهريا ويقوم باحضار فاتورة مثل شركة حراسة مثلا او شركة نظافة وممكن ان يتم التعامل مع شركات الحراسة والنظافة وخلافه عن طريق عقود سنوية وما يترتب عليها من التزامات ومواعيد سداد.

تعرف على المزيد من أهم برنامج حسابات لادارة حسابات شركتك بكل مرونة

وفى هذه الحالة عندما يتم إحضار الفاتورة كل شهر فانه يتم عمل قيد  الاستحقاق الشهري للمصروف  

ويكون القيد كالتالي  من ح/ المصروف (أيا كان طبيعته )   الى ح/ المورد الخدمى وهذا القيد يكون بتاريخ الفاتورة

ثم يتم عمل قيد سداد للمورد الخدمى من ح/ المورد الخدمى الى ح/ البنك او ح / اوراق الدفع

وطبعا المصروف بيكون حسب وظيفته بمعنى لو المصروف يخص الاداره فهو مصروف ادارى ولو المصروف يخص المصنع فهو مصروف تشغيلى ولو المصروف يخص  معارض البيع فهو مصروف تسويقي أو بيعى واغلب الفواتير للموردين الخدميين تانى بعد نهاية الشهر وهناك وجهتين نظر فى المعالجة المحاسبية 

الاولى  وهى الافضل من حيث الواقع العملي 

وهي فتح حساب  لكل مورد خدمة على حده يسجل فيه القيد لكل معاملة محاسبية ويكون القيد طبعا بتاريخ الفاتوره  موضحا به كافه التفاصيل وهذا يجعل من السهولة متابعة حساب كل مورد خدمة على حده 

الطريقة الثانية 

وهى طريقة المصروف المستحق

بمعنى أنه لا يتم فتح حساب لكل مورد خدمى وإنما يتم التعامل على حساب المصروف المستحق وهى مثلا قى حاله فاتورة الكهرباء لشهر نوفمبر  ففى هذه الحالة يتم عمل قيد استحقاق  في 30 نوفمبر

ح/ مصروف الكهرباء   الى ح / مصروفات مستحقة  ( مصروف كهرباء مستحق )

تعرف على المزيد من اسعار برامج المحاسبة من شركة أكفليكس 

وعند  السداد  من ح/ مصروفات مستحقة الى ح/  النقدية او البنك

والفكرة كلها انه عندنا حساب  رئيسى وهو حساب مصروفات مستحقة  لاى مصروف يخص الفترة الحالية ولكن سيتم سداده فى فترة تالية ولكن لابد من ان يكون  هناك تحليل لحساب المصروفات المستحقة وتحليل لكل بند من بنود المصروفات المستحقة على حده  فى نهاية الفترات المالية 

والبعض  يتغلب على هذا الموضوع بانه يتم فتح حساب فرعى لكل مصروف مستحق  على حده بمعنى أنه يكون هناك حساب رئيسى وهو حساب مصروف مستحق وليكن كود مثلا 110 ويندرج تحته  حسابات مصروفات مستحقة متنوعة مثل

11010  مصروف مستحقة كهرباء

11020  مصروفات مستحقة مياه

11020  مصروفات مستحقة تأمين طبى  

وهكذا  لكل نوع  من أنواع المصروفات المستحقة والتى سوف يتم سدادها خلال فترة تالية الفترة الحالية

النوع  الثانى 

وهو فى حالة انه يكون  هناك عقد مع المورد الخدمى والعقد موضح به مواعيد أداء الخدمة فى كل شهر او حسب الاتفاق  وقيمة العقد ومدة العقد ومواعيد السداد وفى الغالب بتكون هناك فاتورة واحدة باجمالى قيمة العقد وطبقا لمبدأ الاستحقاق المحاسبي لابد من تحميل كل شهر بنصيبه من المصروفات 

مبدئيا لابد من إثبات قيمة العقد بالكامل حتى يمكن معرفة قيمة الالتزام المستحق على الشركة بعد كل دفعة تقوم بسدادها  لهذا المورد الخدمى وهناك معالجات مستخدمتين فى الواقع العملى 

الطريقة الأولى 

مثال تعاقدت شركة  السلام مع شركة تأمين طبى بقيمة 1200000 جنيه فى السنه وتم دفع دفعات مقدمة 200 الف والباقى يسدد على دفعتين كل 6 شهور

أولا قيمة العقد  1200000 جنيه ومدة العقد  12 شهر إذن نصيب الشهر = 120000/12  = 100000 جنيه

ثانيا / لابد  من إثبات العقد  كالتزام على الشركة فى الدفاتر  ويكون القيد كالاتى 

 ارصدة مدينة اخرى))   1200000 ح / مدينو عقود التأمين الطبى    

                                إلى 

       (التزامات  متداولة )   1200000 ح/ شركة التأمين الطبى 

وهذا القيد إثبات لقيمة العقد  كأصل والتزام بنفس القيمة لكن  الفكرة الاساسية ان تظهر قيمة العقد فى ميزان المراجعة كالتزام على الشركة 

و فى كل شهر يتم تحميله بنصيبه من قيمة التأمين  وهى مائة ألف جنية شهريا (1200000/12)

1000000  ح/ مصروف تأمين طبى 

                          إلى 

     100000   ح / مدينو  عقود التأمين الطبى 

وهكذا فى كل  شهر حتى نهاية مدة العقد وهذا طبعا طبقا لمبدأ الاستحقاق والسداد  للمورد حسب شروط العقد

  ففى هذا المثال  كان هناك دفعة مقدمة بقيمة 200 ألف جنيه  ويكون القيد كالاتى 

200000  ح شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          2000000 ح  البنك 

وفى نهايه شهر يونيه يتم سداد الدفعة الأولى حسب العقد  ويكون القيد كالتالي 

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

وفى نهاية شهر ديسمبر يتم سداد الدفعة الثانية حسب العقد  ويكون القيد كالتالى 

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

 

المعالجة الثانية  

  اولا اثبات قيمة العقد بالكامل

    1200000 ح مصروفات مدفوعة  مقدما بقيمة العقد بالكامل 

              إلى 

     1200000 ح شركة التأمين الطبى 

وهذه المعالجة مستخدمة فى الواقع العملى ولكن البعض يعترض على اثبات المصروف المدفوع مقدما بكامل قيمة العقد مع انه الذى تم دفعه فقط مقدما هو 

200 ألف جنيه والفكرة الاساسية انه تم اثبات اصل والتزام بنفس القيمة  (قيد اثبات العقد) والمصروف المدفوع مقدما (اصل متداول) ليس شرط انه يتم دفعه كاملا والفكرة فى اثبات قيمة العقد واظهار كامل قيمة الالتزام ثم تخفيض المصروف المدفوع مقدم شهريا حتى نهايه العقد بالقيد التالى 

100000 ح/  مصروف تأمين طبى 

                       إلى 

           100000 ح / مصروفات مدفوعة مقدما – مصروف تأمين طبي مقدم 

وقيد السداد للمورد  ( قيد الدفعة المقدمة )

    200000 ح/  شركة التأمين الطبى 

                           إلى 

             200000 ح/  البنك  

وحسب المثال كل 6 شهور يتم سداد دفعة للمورد وهي 500 ألف في نهاية شهر يونيو و يتم سداد الدفعة الأولى حسب العقد ويكون القيد كالتالى 

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

وفى نهاية شهر ديسمبر يتم سداد الدفعة الثانية حسب العقد ويكون القيد كالتالي 

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

وهناك معالجة اخرى يستخدمها البعض ولكن يستلزم من الادارة المالية متابعة التزامات كل العقود ومتابعتها على شيت اكسيل خارجى وتسجيل قيد استحقاق  شهرى ولابد من الانتباه والمراجعة بشكل دقيق ودورى ويكون القيد فى نهاية كل شهر حتى نهاية مدة العقد

100000 ح /  مصروفات تأمين طبي 

                       إلى 

        100000 ح/  شركة التأمين الطبى

وعند السداد  للمورد و حسب شروط التعاقد وقيمة دفعات السداد ومواعيدها ويكون قيد السداد كالاتى

ولتكن مثلا حسب المثال قيمة الدفعة المقدمة  200 الف

200000 ح/  المورد  

                   إلى 

      200000 ح/  البنك

وحسب المثال كل 6 شهور يتم سداد دفعة للمورد  وهى 500 الف و فى نهايه شهر يونيه يتم سداد الدفعة الأولى حسب العقد  ويكون القيد كالتالى

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

وفى نهاية شهر ديسمبر يتم سداد الدفعة الثانية حسب العقد ويكون القيد كالتالى 

500000  ح / شركة التأمين الطبى 

                   إلى 

          500000 ح / البنك 

حسابات الموردين الخدميين من الأمور المهمة و موجودة بشكل كبير فى الواقع العملى ويجب على محاسب الموردين ان يكون ملم بطريقة المعالجة المحاسبية

  الشيكات لدى حسابات المورديين الخدميين

هو عبارة عن أمر صرف  يصدر من طرف وهو الساحب ( صاحب حساب بنكى فى هذا البنك ) إلى طرف ثان وهو البنك لدفع مبلغ معين لشخص ثالث هو المستفيد واما ان يكون صرف الشيك فى ميعاد محدد او اما فى اى وقت اخر واما ان يصرف  للمستفيد فقط واما ان يتم تظهيره إلى مستفيد آخر ليقوم بصرفها واما ان يتم صرفه نقدا وإما أن يتم إيداع قيمة الشيك فى حساب المستفيد وكل هذه الأنواع باختلاف طبيعة الشيك وبالتالى الشيك يتكون من ثلاثة أطراف والشيك يحتوى على مجموعة من البيانات الأساسية لابد من توافره فى اى شيك مثل اسم البنك وفرع البنك وتاريخ استحقاق الشيك واسم صاحب الحساب ورقم الحساب  الذي سيقوم بكتابة الشيك للمستفيد وتوقيع الشخص صاحب الحساب واسم المستفيد من الشيك و مبلغ الشيك بالأرقام والحروف.

تعرف على المزيد من دورة الشيكات وتطبيقها فى برنامج حسابات النقديه والخزينه والبنوك

 الشيك العادي / هو الشيك يمكن صرفه فى اى وقت بغض النظر عن التاريخ المكتوب على الشيك ويمكن صرفه فورا لاى شخص يتقدم به للبنك الا فى حاله انه  تم ابلاغ البنك بوقف صرف الشيك وبه جميع البيانات السابقة ولايكون مسطر 

الشيك يتم صرفه المستفيد فقط/ هو شيك مثل الشيك العادى ولكن يضاف اليه (يصرف للمستفيد الأول فقط) وهذا يمنع تظهير الشيك إلى مستفيد آخر ليقوم بصرفه وكان هناك سابقا فى الشيك كلمة (لأمر) ويتم الشطب عليها عندما ترغب الشركة ان يتم صرف الشيك للمستفيد الأول فقط ولكن تم الغاء كلمة الأمر فى الشيكات الجديدة

الشيك المسطر /  هو نفس بيانات الشيك العادي ولكن يتم تسطيره بخطين متوازيين وهذا النوع من الشيكات مستخدم فى الواقع العملى بكثرة  ومن مميزاته انه لا يمكن صرفه الا فى تاريخ استحقاقه بالاضافة انه لا يتم صرفها نقدا ولكن يتم إيداعه فى حساب المستفيد فقط وبالتالى لا يمكن صرفه إلا المستفيد لديه حساب بنكي

الشيك المصرفي / هو شيك يتم إعداده بناء على  خطاب موجه البنك بإصدار شيك مصرفي لصالح الجهة المستفيدة بالمبلغ المطلوب ويقوم البنك باصدار الشيك من دفاتر شيكات البنك بخصم القيمة من حساب الشركة وفى اى وقت يقوم المستفيد  بتقديم الشيك للبنك فان المبلغ محجوز لصالحة 

الشيك مقبول الدفع / هذا الشيك يستخدم فى الجهات الحكومية والجمارك والتأمينات الاجتماعية  والتى تشترط اما السداد بشيك مقبول الدفع لان شيك العادى من الممكن ان يرفضة البنك لعدم وجود رصيد الشيك مقبول الدفع يتم عمله من دفتر الشيكات الخاص بالشركة لصالح الجهة المستفيدة بالمبلغ  ثم يتم عمل خطاب موجه من الشركة للبنك تطلب فيه أن البنك يعتمد الشيك مقبول الدفع لصالح الجهة المستفيدة و يقوم البنك بحجز قيمة الشيك من حسابات الشركة وختم الشيك بختم مقبول الدفع وهذا معناه  وعندما يقدم المستفيد هذا الشيك للبنك سيجد قيمة الشيك محجوزة لصالحه من حسابات الشركة 

 الشيكات المقاصة / فكره الشيكات المقاصة باختصار انه مثلا هناك عميل لدى البنك الاهلى  ومعه دفتر شيكات البنك الاهلى و قام بشراء بضاعة من المورد وقام المورد باعطائه شيك على البنك الاهلى  بقيمة 100 الف مثلا ولكن هذا المورد ليس له حساب فى البنك الاهلى وحسابه فى بنك الاسكندرية ويقوم المورد بإيداع الشيك فى بنك الاسكندرية يقوم مندوب بنك الاسكندرية بأخذ الشيك إلى غرفة المقاصة وتسليمها لمندوب البنك الاهلى  وكذلك يقوم مندوب الاهلى بتسليم الشيكات التى لديه تخص بنك الإسكندرية الى مندوب بنك الاسكندرية وهكذا تفعل البنوك فى الشيكات المقاصة

وفى حالة عدم وجود رصيد في حساب المشتري عميل البنك الاهلى  يقوم مندوب البنك الاهلى بختم الشيك على الظهر بأن الرصيد غير كافي  بختم (المقاصة) يعنى ان الشيك أصبح لدى المستفيد الأول عميل بنك الاسكندرية لحين التسوية مع عميل البنك الاهلى 

  بمعنى ان لكل بنك غرفه فى البنك المركزى تسمى غرفة المقاصة ويتم تعيين موظف من كل بنك للقيام بهذه المهمة يكون مندوب البنك لدى غرفة المقاصة .

فى هذه الغرفة يتقابل جميع مندوبين البنوك وهناك يتم استبدال  الشيكات

الكمبيالات  / هى عبارة عن صك مكتوب بشكل معين حسب قانون كل بلد يكون عبارة عن  أمر من شخص وهو الدائن ( الساحب) إلى شخص (المدين ) يسمى المسحوب عليه والذي عليه أن يقوم بدفع مبلغ معين  عند الاطلاع أو عند موعد محدد لإذن شخص ثالث يمكن أن يكون نفس الساحب او الى شخص ثالث يسمى المستفيد، وتحدد كل دولة بيانات الكمبيالة ، فيجب أن تحتوي على كلمة كمبيالة ، في الصك ، اسم من يلزمه الدفع( المسحوب عليه) ، موعد الإستحقاق ، مكان السداد و تاريخ ومكان إصدار الكمبيالة وتوقيع من قام بانشائها  والكمبيالة لها ثلاثة أطراف هم الساحب والمسحوب عليه والمستفيد

السند الأذنى - السند لأمر

السند الأذنى هو صك مكتوب بشكل معين وفقا لقانون البلد وهو عبارة  تعهد من المدين للدائن بدفع مبلغ معين في تاريخ محدد، وبالتالي فإن السند  الأذني له طرفان فقط الأول وهو المدين المتعهد بالدفع والطرف الثاني هو المستفيد وهو الذى يتم  تحرير السند لصالحه، وبه نفس جميع البيانات فى الكمبيالة.